壹、前言
職場舞弊(Occupational Fraud)是現代企業必須嚴肅面對的課題，職場舞弊泛指員工利用工作上職權之便，非法挪用或濫用組織資源以謀取個人利益的行為。根據國際舞弊查核師協會（Association of Certified Fraud Examiner, ACFE）發布《2024年全球職場舞弊報告》(OCCUPATIONAL FRAUD 2024: A Report to the Nations)之分析，職場舞弊是全球最普遍且代價最高的財務犯罪之一，全球每年估計損失金額高達5兆美元，相當於全球營利事業整體營收的5%。以下針對職場舞弊之類型、發生之原因、潛伏期與估計損失之金額、預防與防範策略，以及未來發展趨勢，作揖簡要但完整的分析說明。
貳、職場舞弊的類型、損失金額與潛伏期
職場舞弊可分為三大類型：
- 資產盜用（Asset Misappropriation）：最常見，占89%，但損失相對較小（中位數損失12萬美元）。例如：虛假報帳、現金竊取、付款竄改、薪資詐領等。
- 貪污（Corruption）：發生率達48%，損失中位數達20萬美元。含收賄、回扣、利益衝突等不當交易。
- 財務報表舞弊（Financial Statement Fraud）：最少見（僅5%），但最具破壞力，中位損失高達76.6萬美元。包含虛報收益、隱瞞債務、錯誤估值等。
平均潛伏時間：中位數為12個月，但長期潛伏可長達5年以上，損失顯著攀升（例如5年以上損失中位數達87.5萬美元）。
參、舞弊的成因
根據ACFE經典「舞弊三角」理論，職場舞弊源於三大要素：
- 壓力（Pressure）：如財務困難、業績壓力、債務問題。
- 機會（Opportunity）：內部控制薄弱、缺乏監督、制度疏漏。
- 合理化（Rationalization）：認為「公司欠我」、「只是暫借」、「別人也這樣做」。
肆、舞弊發現方式與來源常見偵測方式：
- 舉報（Tips）：43%為首要偵測來源，其中52%來自內部員工。
- 內部稽核（Internal Audit）：佔14%。
- 管理審查（Management Review）：佔13%。
- 主動偵測手段（如監控、數據分析）可將損失與潛伏時間顯著降低。
偵測與損失關聯：- 熱線機制與電子舉報正逐漸取代傳統電話。
- 主動控制如「突襲稽核」與「預測性資料分析」能降低損失達50%以上。
伍、有效的預防與偵測措施
預防措施：
- 設置並推動反舞弊政策（Anti-Fraud Policy）。
- 強化內部控制與職務輪調制度。
- 建立員工舉報系統與獎勵機制。
- 提供舞弊風險訓練（對一般員工與高階主管皆須定期實施）。
- 定期進行舞弊風險評估與審查。
偵測手段：- 熱線系統與匿名舉報管道（Email/Web/Text）。
- 自動化交易與資料異常監測（Data Analytics）。
- 突襲審核與不定期帳務檢查。
- 行為異常監控（例如財務困難、生活水準失衡、保密習性）。
陸、舞弊者特徵
針對舞弊者行為模式與心理動機分析，發現常見行為紅旗(不尋常訊號)歸納如下：
- 突然炫富、拒絕休假、控制資訊、對查核反感、與供應商過度熟絡。
- 過度忠誠宣示、拒絕輪調、強調工作不可被他人接手。
此外舞弊犯罪者經過統計分析後有如下特徵：- 職級越高，損失越大（高層中位損失45.9萬美元vs.一般員工6萬美元）。
- 任職年資越長，舞弊越難察覺。
- 多人共謀（collusion）導致損失提高4倍。
例如歐洲某非營利組織(NGO)在2021發現一名具十年資歷的財務長，以高度「信任感」作為保護色，長期偽造報表並挪用慈善款項高達80萬歐元。其行為異常包括每年拒絕年假、文件拒交他人核對、經常加班掩蓋帳務。舞弊直到外部審計單位發現憑證與實際帳目不符才被曝光。
柒、財務報表舞弊
一、財務報表舞弊之意義
財務報表舞弊係指的是「蓄意扭曲財務報告資訊，以誤導投資人、債權人、監理機關或內部管理階層」的行為，目的通常在於：
- 美化財務狀況以吸引投資或取得融資。
- 隱藏虧損、欺騙股東與董事會。
- 符合績效目標、獲得獎金與升遷。
- 避免債務違約、股價下跌、企業遭受接管。
二、發生的主要原因
主觀動機：
- 績效壓力大（如季報獲利目標）。
- 即將上市、併購或募資階段。
- 高階主管連動獎酬制度。
- 面臨經營危機或資金短缺。
機會因素：- 財務部門或總經理過度集中權力。
- 內控失效或財報審核寬鬆。
- 外部查核流於形式
合理化：- 只是短期粉飾，很快就會補回來
- 大家都這樣做，這沒什麼特別
- 大股東不懂，不會被現
三、常見的舞弊手法
根據ACFE前述2024年全球職場舞弊報告，財務報表舞弊類型與舞弊手法規內如下：
- 虛報收入：提早認列未交付商品之收入、虛構交易或關係人交易
- 隱瞞費用/負債：將費用資本化、遞延、或乾脆不記帳
- 操控資產估值：高估應收帳款、存貨、市價未調整、虛設資產
- 時間差異操作：利用跨期手法移轉收入或費用（如關帳前塞單）
- 此外財務報表不當揭露或故意遺漏資訊：隱藏關係人交易的資訊而不與揭露、保證或承諾資訊未予揭露，也是財務報表舞弊常見的手法。
四、財報舞弊的平均潛伏時間與損失金額
潛伏期：
- 財務報表舞弊的平均潛伏時間為18個月，比一般職場舞弊長。
- 因其常由高階主管策劃，且偽造文件與流程完備，較難發現。
損失金額：- 中位數損失：766,000美元。
- 平均損失：6,045,000美元（最高類型的損失）。
- 高於資產盜用（12萬）與貪污（20萬）數倍以上。
五、預防與防範策略
財務報表舞弊預防措施重點歸納如下：
- 強化審計委員會的功能及監督權限。
- 重視高階管理階層財報簽證責任。
- 重視並定期檢視財報透明度與財務、非財務資訊的揭露。
- 內部稽核直接向審計委員會與董事會報告。
- 建立內部輪調制度。
- 建立企業誠信與反舞弊的文化與價值觀。
六、預防與偵查方法與工具
對於財務報表舞弊，實務偵查方式歸納如下：
預防措施：
- 設置並推動反舞弊政策（Anti-Fraud Policy）。
- 強化內部控制與職務輪調制度。
- 建立員工舉報系統與獎勵機制。
- 提供舞弊風險訓練（對一般員工與高階主管皆須定期實施）。
- 定期進行舞弊風險評估與審查。
偵測方法：- 建立熱線系統與匿名舉報管道（Email/Web/Text）。
- 建立自動化交易與資料異常監測系統（Data Analytics System）。
- 進行突襲查核與不定期帳務檢查。
- 對員工行為異常（例如財務困難、生活水準失衡、過度保密習性）進行監控。
- 聘任外部專家協助偵測。
七、舞弊處理流程與後續應對
發現財務報表舞弊後之處理步驟，建議如下：
- 立即啟動內部調查小組（含法務/內稽）。
- 封存相關帳冊與電子資料（防止銷毀）。
- 通報審計委員會與董事會。
- 與律師討論是否通報主管機關與送交司法機關進行偵辦。
- 人事處分與媒體應對方案同步規劃與執行。
捌、未來發展趨勢與建議
職場舞弊未來的發展趨勢歸納如下：
- 疫情後遺症持續影響舞弊環境：報告指出53%案件與COVID-19相關。
- 數位與加密貨幣風險增加：已有4%案件涉及虛擬資產。
- 數據導向的舞弊偵測工具日漸成熟：AI與機器學習將成為舞弊防線之一。
- 全球化舞弊模式多樣化：跨國舞弊、貪污與供應鏈舞弊將成重點監管領域。
- 數位舞弊風險上升：如加密貨幣交易、虛擬資產挪用，2024年已有4%案件涉及此類舞弊。
- 跨境舞弊與供應鏈透明化挑戰：特別在製造、醫療與科技業更需重視此類挑戰。
- AI技術運用於舞弊偵測：
1.預測性分析（Predictive Analytics）。
2.自然語言處理篩檢通訊異常。
3.機器學習辨識高風險交易模式。 - 將反舞弊文化納入永續ESG治理指標，受到投資人與監理單位高度重視。
針對上述職場舞弊未來發展趨勢建議如下：- 發展整合式舞弊風險評估平台。
- 投資跨部門舞弊預警與教育機制。
- 定期進行壓力測試（Fraud Risk Stress Test）。
玖、結語
如何建構企業韌性、財務透明及誠信正直的公司治理文化，永遠是對抗職場舞弊的最高策略與指導原則!職場舞弊雖無法完全根絕，但其風險是可量測、可管理、可預警的。組織應由上而下建構誠信文化，透過制度、科技與行為誘因形成循環的防禦網絡，其是否能夠落實的關鍵在於：
- 落實舞弊防治的領導承諾（Tone at the Top）。
- 建立高效回報與調查機制。
- 持續監控與數據化洞察。
- 將「誠信」作為永續競爭力的一環。
真正成功的組織並不是沒有舞弊事件，而是能快速發現、有效應對、並從中汲取教訓以強化體質，持續不斷的精進與成長，實所至盼。
作者：謝國松博士－會計師；(台灣及大陸)評價分析師；(NACVA)證券分析師；中華民國稅務與專利代理人、仲裁人。