一、鑑識會計之意義

1.鑑識會計之源起

• 鑑識會計源自於財務訴訟支援(financial litigation support)與調查會計服務(investigative accounting service)；
• 1285年英國判例〝Concerning servants, bailiffs, and all manner of receivers〞，允許稽查員於財務控訴中，以專案證人身分出庭。
• 1554年11月8日比利時北部安特衛普省之簿記員狄科第斯(Hercules De Cordes)亦就商務爭訟，出庭提供有關簿記及會計上之專家證詞。
• 1720年6月英國南方海洋公司(South Sea Company)股價暴起暴跌，涉及操縱及詐欺，會計人員史耐爾(Charles Snell)受邀檢查與該公司董事有關之關係企業帳簿，並出具史上首份調查會計人員報告(Investigative accountant’s report)。

3.財務鑑識(Financial forensic)之意義

• 「Forensics」一字，根據牛津英文字典(Oxford English Dictionary)，係指「與法庭有關，適用於法庭的答辯」；美國傳承字典(The American Heritage Dictionary)則係指「屬於或應用於法律程序或正式答辯」。由於法庭上的答辯涉及司法裁決，必須講究證據與真實狀況，故我國將「Forensics」一詞，根據其意義與精神，翻譯為「鑑識」一詞，隱含有「鑑定真僞、識別真相」之意義，而中國大陸則將其直譯為「法務」。
• 為了避免將鑑識會計之意義與範疇，局限於字面上「會計」之定義，越來越多的學者與實務上的專業人士，逐漸以「財務鑑識(Financial forensic)」替代「鑑識會計Forensic accounting)」，因為「財務鑑識(Financial forensic)」之意義係融合會計、審計、財務及調查技巧等專業知識與經驗，從事訴訟支援與舞弊、詐欺等之調查，以協助解決法律糾紛或協助法庭上之審判。
• 美國AICPA所設〝鑑識與訴訟服務委員會(Forensic and Litigation Service Committee, FLSC)於2005年提出「鑑識會計」之定義如下：「鑑識會計係應用會計原則、理論及會計訓練於法律爭訟上之實體與假設問題，以會計、審計、財務、金融、計量方法與法律等之特殊技術及調查技巧，蒐集、分析及評估得為證據之事項，並解釋及傳達其發現。

• 結合法律與財務鑑識的技巧與方法。
• 以調查「特定交易或事項」為工作目標，非對財務報表之整體是否允當表達表示意見。
• 通常對於鑑識對象不予信賴或持高度懷疑的態度。
• 可容忍之重大性標準相當低，特別強調證據的效力。
• 最終產品為所提出之鑑識報告，通常用來作為解決法律糾紛或法庭上審判之依據。
• 服務的內容與範圍係根據委任合約，性質上可分為僅提供諮詢服務或擔任專家證人，出庭作證。
• 近年來在企業舞弊方面，已從「訴訟支援」、「調查會計」等「事後」調查犯罪的被動功能，轉變為以預防舞弊而發揮「事前」、「積極」、「主動」的功能。

貳、財務鑑識之運用範圍

一、運用範圍
財務鑑識的運用，主要分為兩大領域：

• 訴訟支援 Litigation support)；
• 調查會計(Investigative accounting)。

• 係指就待決訟案，提供會計專業之協助，主要係針對訴訟事件之經濟損害(Economic damages；亦有稱為商業損害，Commercial damages)予以分析與量化，俾達到協助解決法律糾紛或法庭審判之依據。
• 訴訟支援包括審判前之支援(包含蒐集資料、翻譯術語、調查與探索真相、確定因果關係及撰寫報告等)，審判時之支援(擔任專家證人)及和解、仲裁案件之支援。
• 訴訟支援運用財務鑑識的情況相當廣泛，例如：
  ◎違約、侵權等商業爭議及訴訟。
  ◎租稅爭議及訴訟。
  ◎婚姻爭議及訴訟(分居或離婚常須進行收入計算、資產評價及財產分配建議等)。
  ◎勞雇爭議及訴訟(不合理之解僱或僱用中歧視等)。
  ◎個人傷害索賠(對個人因傷害而發生之經濟損失予以量化，例如醫療疏失、車禍事故、工業意外、職業傷害等)。

• 係指就民、刑事訴訟之舞弊事件之調查，包括財務報表舞弊、員工挪用現金、偷竊資產、貪污受賄及詐欺等不法行為之調查，其重點在於就犯罪動機、手法、為何能達到目的及其獲取之非法利益等事項蒐集相關證據，而調查所得到的結果可作為進一步提起訴訟時，認定犯罪事實之呈堂證據，此亦為訴訟支援的範圍。
• 由以上說明，調查會計與上述訴訟支援關係密切，調查會計可視為訴訟支援之準備工作。

　　處在複雜多變的經濟社會環境中，運用財務鑑識技術處理相關事件的需求也隨之不斷增加，例如商業糾紛、侵權損害、租稅爭議、婚姻與雇傭爭議、個人傷害等的損害賠償如何公正、客觀地衡量，而財務鑑識方法與技術正好能夠提供具有證據力的資訊，支持、協助以上相關訴訟案件的進行。另一方面，在調查舞弊、詐欺及不法、貪汙受賄、資產挪用、掏空公司等不法行為時，財務鑑識方法與技術也能夠提供具有證據力的資訊，支持、協助以上相關案件的調查。調查會計可視為訴訟支援之準備工作，兩者關係密切。

　　本文是財務鑑識專欄系列的第一篇，之後將分別由財務鑑識專業能力的養成、資料收集、舞弊防止及調查與分析、商業糾紛與侵權損害賠償之衡量、公司清算及數位鑑識等，多方面且深入淺出，並以實際案例、深入淺出地說明如何運用財務鑑識的方法與技術，協助訴訟之進行，或協助案件的調查。此外如果以防止舞弊或不必要的商業糾紛或侵權行為的發生，財務鑑識可以成為公司治理(Corporate governance)重要組成要素。希望未來本專欄陸續刊登的文章，能夠對廣大的讀者，有所助益，實深企盼之！

作者謝國松博士：會計師；(台灣及大陸)評價分析師；(NACVA)證券分析師；
　　　　　　　　中華民國稅務與專利代理人、仲裁人。