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壹、前言 在當前全球各國持續重視國家、社會與企業永續發展的思維下，為因應全球與政府各項環境法規之規範、提升企業形象與善盡社會責任，企業投入環境保護的相關考量與資源也持續增加。因此企業如能有效編列、統計投入環境改善及保護相關活動的資源，並將相關成果資訊揭露給利害關係人，則可讓利害關係人因為了解而認同企業致力環境保護活動的努力。
為使企業正確衡量因環境保護所投入資源而產生之成本效益，環境管理會計(Environmental Management Accounting, EMA)在20多年前已經被聯合國提出來，並積極推動。以下分別介紹環境管理會計之意義、我國環保部的產業環境會計指引。
貳、環境管理會計制度之意義
環境管理會計制度(Environmental management accounting system)係指為了達成下列目的所建立之會計原則、程序、方法及其形成之會計資訊系統(制度)：
1.達成個體之永續發展
2.維持與其生存發展息息相關社群間的良好關係
3.追求保護環境所採取行動的效率與效果。
因此環境會計資訊系統能夠為個體提供下列有用資訊：
1.辨認個體在其經常營運活動中，為保護環境所發生的成本
2.辨認為保護環境所採取行動帶來的經濟利益(Economic benefits)
3.提供衡量環境保護行動的成本效益數量化結果(財務或非財務性數字)，最佳可能方法(The best possible means)，並支持將數量化衡量結果與外部溝通。
環境管理會計本質上係利用會計的理論與方法，衡量企業投入經濟資源以因應環境保護的成本與效益，透過分析財務的與非財務的資訊來追蹤經濟資源使用效率與效果，以達到上述三項基本目標，並進一步評估這些資源的投入，對企業於短期，中期和長期方面，在環境永續績效(Environmental Sustainability Performance, ESP)的努力成果與改善的程度。
參、我國環境管理會計制度之推動
建立環境管理會計制度係國際間公認可提供系統化的衡量、記錄、分析方法，而完整展現企業落實環境保護的努力。為確保企業揭露的環境成本會計資訊能考慮不同利害關係人的需求，故環境成本會計資訊的內涵與表達方式，宜盡可能具有一般性。
我國政府對環境會計制度初步係參考日本的環境會計模式，自民國89年起行政院環保署開始推行環境會計後，逐步改進與修訂環境會計指引，並於民國92年始於國營事業內部推動，進而影響中小企業參與相關輔導。
行政院環保署(現已升格為環保部)根據民國(以下同)95、96年期間推動環境成本會計輔導相關計畫獲得之經驗，在97年正式發布「產業環境成本會計制度指引」，供企業建置環境管理會計之參考。
肆、環境管理會計之建置
一、環境管理會計制度建置之整體架構
根據上述「產業環境成本會計制度指引」，企業建置環境管理會計制度之整體架構，如以下流程圖所示：
二、環境成本之分類及結構建置
我國企業在建置環境成本(包括環保、工安及衛生)分類項目之結構時，建議以我國環保署發布之「產業環境會計指引」之分類架構為主要依據，以規劃出適合企業的環保分類項目，同時參考國內已有之案例及行業特色規劃出工安及衛生的分類項目。
上述產業環境會計指引所提出之環保成本分類項目，如下表所示：
伍、建置環境管理會計制度之整體成本與經濟效益(Total Cost-Economic benefit analysis) 根據以上環境會計定義所建置之環境管理會計制度，必然將發生相當之建置成本，建置之後的實施(執行)成本(Implamtation cost)亦是不容忽視。但是基於下列理由，建置環境會計之整體經濟效益必然大於整體成本(建置成本加上實施成本)：
- 企業推動並實施環境會計制度，才能達到企業永續經營的目標，亦即企業如果無法推動環境會計制度，短期而言將面臨競爭力衰退問題，長期而言將導致企業無法繼續經營，進而滅亡的悲慘境地。
- 企業推動並實施環境會計制度，才能達到降低企業的經營風險，因此就企業評價而言，其採用之適當折現率(Discount rate)，亦即反映評價標的企業整體(營運與財務)風險的合理報酬率，可大幅降低，因此企業的價值也隨之大幅增加。反之企業如果無法推動環境會計制度，短期而言將面臨競爭力衰退問題，長期而言將導致企業無法繼續經營，因此反映評價標的企業整體(營運與財務)風險的合理報酬率，亦及用來作價值評估的折現率(Discount rate)將大幅增加，因此企業的價值也將隨之大幅降低。
- 企業推動並實施環境會計制度，才能達到企業永續經營的目標，真正達到提供攸關有用的ESG資訊給所有利害關係人(All stakeholders)，供其了解企業對ESG各個層面所做的努力，以及所帶來的經濟效益，亦即企業如果無法推動環境會計制度，將無法提供攸關有用的ESG資訊給所有利害關係人(All stakeholders)，因此也無法了解企業對ESG各個層面所做的努力及所帶來的經濟效益，企業也將無法開始或持續推動ESG的各項計畫，因為沒有攸關的財務資訊說服企業的所有利害關係人支持ESG的持續推動。
陸、結論與建議 ESG所帶來的變革與衝擊，是所有經濟個體(Economic entity)，無論是營利或非營利機構，所無法逃避或規避的，因此惟有逆流而上頂風前行，勇於承擔ESG所帶來的挑戰與負擔(成本的增加)，才能享受ESG的機會與經濟效益！
在因應ESG與迫在眉睫的CBAM所帶來的變革與衝擊的過程中，環境會計制度的規畫、設計、建置與實施，正是能否承擔ESG與CBAM所帶來的挑戰與負擔(成本的增加)的關鍵與重中之重的措施！展望未來，希望越來越的台灣企業了解環境會計制度的重要，能夠奮起擁抱環境(綠色)會計制度，身體力行了實施及運用它，是所至盼！
作者謝國松博士：會計師；(台灣及大陸)評價分析師；(NACVA)證券分析師；
中華民國稅務與專利代理人、仲裁人。